La fiscalización y el control de las transacciones comerciales son aspectos cruciales en el sistema tributario. En este contexto, la venta de harina de trigo ha sido objeto de regulaciones específicas para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. La Resolución N° 7911, emitida el 29 de noviembre de 1999, establece un mecanismo de retención en las ventas de harina, buscando optimizar la recaudación y la transparencia en este sector.
Marco Normativo y Alcance de la Retención
La facultad para establecer esta medida se desprende del artículo 6º, letra A, Nº 1, y el artículo 88º del Código Tributario, contenido en el artículo 1º del D.L. 830, de 1974. Adicionalmente, se basa en lo dispuesto en el artículo 3º, incisos tercero, cuarto y final de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. Esta resolución dispone una retención específica a los molinos y otros agentes en las ventas de harina, abarcando a aquellos que cumplen ciertos criterios de volumen de ventas.
Obligaciones de Retención para Molinos y Comercializadores
Los Molinos y las empresas que comercialicen harina de trigo que superen los 5.000 Kilos en ventas mensuales directas o a través de empresas vinculadas, están sujetos a esta normativa. Estas entidades están obligadas, en las facturas que emitan por las ventas de harina, a incluir un 12% sobre el valor neto de la venta, además del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Naturaleza y Declaración del Impuesto Retenido
El monto del 12% incluido sobre el valor neto de la venta de harina constituye un impuesto de retención. Este impuesto debe ser declarado y pagado íntegramente en las Arcas Fiscales por las empresas retenedoras. Es importante destacar que, contra este monto, no opera ninguna imputación o crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. Para su declaración, debe ser incluido en el formulario Nº 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, específicamente en el espacio o línea destinado a declarar "IVA parcial retenido a terceros, Art."
Derecho de Imputación para el Comprador de Harina (Beneficiario de la Retención)
El comprador de harina que haya soportado la retención del 12% se considera el beneficiario de esta medida indirecta. Este comprador tiene el derecho de imputar dicho monto al total del Impuesto al Valor Agregado que deba pagar por el período en el cual soportó la retención. En los casos donde la retención exceda el impuesto a pagar en ese período, el remanente podrá ser imputado al mencionado impuesto de los períodos siguientes, asegurando así que el monto retenido sea efectivamente compensado.
Obligaciones Específicas para Panaderías y Contribuyentes Similares
Las panaderías y otros contribuyentes de giros similares que opten por el sistema de maquila y/o depósito en Molinos también tienen responsabilidades específicas. Estos contribuyentes están obligados a presentar mensualmente, en la oficina del Servicio de Impuestos Internos (SII) de su jurisdicción, un Informe. Este informe debe detallar las adquisiciones de trigo y las salidas a maquila y/o depósito, individualizando la Guía de Despacho que ampara el traslado de los productos.
Sanciones por Incumplimiento
La normativa establece que el no otorgamiento de las facturas de venta en la forma señalada en la presente Resolución será sancionado de acuerdo con el Art. correspondiente del Código Tributario o leyes relacionadas.
Informes Mensuales Obligatorios para Contribuyentes Retenedores
Los contribuyentes señalados en los Nºs. 1 y 2 (Molinos y empresas comercializadoras con ventas significativas), deberán presentar hasta el día 15 de cada mes, en la Unidad del Servicio que corresponda a su domicilio, un informe -Formulario Nº 3116 y Anexo-. Este informe debe presentarse en original y dos copias, y debe contener, entre otros datos, el monto neto total de ventas de harina y el Impuesto al Valor Agregado retenido en el mes anterior. Además, debe indicar que este IVA retenido ha sido declarado en la línea "IVA parcial retenido a terceros, código 42, Art. 3, inciso 3º" del Formulario 29 "Declaración y Pago Simultáneo Mensual".
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